МСФО № 23 «Затраты по займам» определяет правила учета процентных затрат, понесенных непогашенными средствами по заимствованиям. Этот стандарт вступил в силу в начале года и обязывает организации применять правила учета, которые приближают результаты к учету процентов на займами.
Стандарт распространяется на затраты, которые относятся к процессам получения, построения или производства активов, при условии, что они капитализируются, как часть стоимости активов. Затраты по займам могут относиться к тому, что понесено во время приостановления работ или в период промежуточных улучшений активов. Он также может включать затраты, понесенные при приобретении обязательств субсидий или административной поддержки.
Согласно МСФО № 23, затраты по займам должны быть капитализированы, если они относятся к понесению общих затрат по инвестициям в активы. Если затраты не являются капитализированными, они должны быть отнесены к затратам за общие средства. Таким образом, применение стандарта позволяет более эффективно определить стоимость и состояние активов организации в течение года.
Применение МСФО № 23 также позволяет организации улучшить эффективность и точность своей финансовой отчетности. Затраты по займам могут быть значительными, особенно в условиях колебания процентных ставок и разрешенных условий займов. Правильное учет процентных затрат позволяет сделать более точные суждения о финансовой работе организации и оценить эффективность использования займов и различных источников финансирования.
Обзор МСФО № 23 «Затраты по займам» дает много полезной информации о правилах учета процентных затрат и их значении для организаций различной среднего состояния. Необходимую дополнительную информацию можно найти в самом стандарте, который содержит подробные определения, указанные методы учета и примеры применения правил.
Принципы признания затрат по займам
Для правильного отражения затрат по займам в финансовой отчетности применяются принципы, которые основаны на МСФО № 23 «Затраты по займам».
Классификация затрат
В соответствии с МСФО № 23, затраты по займам классифицируются на две категории: капитализированные затраты и прочие затраты, которые считаются текущими расходами.
Капитализированные затраты — это затраты, связанные с приобретением, строительством или улучшением долгосрочных активов, которые квалифицируются для капитализации. Прочие затраты по займам, которые не относятся к долгосрочным активам, считаются текущими расходами и должны быть учтены в отчетности в соответствии с прочими стандартами МСФО.
Условия капитализации затрат
Для того чтобы затраты по займам были признаны капитализированными, необходимо соблюдение следующих условий:
- Затраты должны быть понесены на приобретение, строительство или улучшение долгосрочных активов, таких как недвижимость, металлургический объекты и техническая оснастка.
- Затраты должны быть необходимыми для достижения планируемых целей, относящихся к долгосрочным активам.
- Затраты должны быть связаны с определенными долгосрочными активами и могут быть точно отнесены к ним.
- Затраты должны иметь будущую экономическую выгоду для предприятия.
Классификация прочих затрат
Прочие затраты по займам включают расходы на предшествующую дату получения займа, расходы по процентам по займам, разрешенные и возмещаемые расходы, а также расходы, связанные с привлечением и инвестиционным использованием займа.
Прочие затраты по займам не могут быть квалифицированы для капитализации и должны быть учтены в отчетности в соответствии с прочими стандартами МСФО. Примером таких затрат может быть плата по кредитам, используемым для улучшения недвижимости или строительства новых объектов.
Таким образом, применение стандарта МСФО № 23 по затратам по займам позволяет правильно классифицировать и учеть эти затраты в отчетности, опираясь на определенные принципы и условия капитализации.
| Классификация затрат | Примеры |
|---|---|
| Капитализированные затраты | Затраты на строительство нового объекта |
| Прочие затраты | Плата по кредитам для улучшения недвижимости |
Критерии применения МСФО № 23
Применение МСФО № 23 «Затраты по займам» основывается на ряде критериев, которые определяют, какие затраты могут быть отнесены к затратам по займам. Вот основные критерии применения стандарта:
1. Определение заемного капитала
Затраты по займам могут быть учтены только в отношении заемного капитала, который был получен. Займы могут быть как в виде долгосрочных, так и краткосрочных обязательств.
2. Условия использования займа
Для квалификации затрат по займам, должны существовать условия, которые предписывают использование займа только для приобретения или строительства квалифицируемых активов. Это означает, что затраты, понесенные по другим целям, не могут быть отнесены к затратам по займам.
3. Предшествующая активация затрат
Затраты по займам могут быть активированы на балансе только в том случае, если они применяются к приобретению или строительству квалифицируемых активов. Прежде чем активировать затраты по займам, они должны быть предшествующими затратами, т.е. понесенными до начала освоения активов.
4. Раскрытие информации
Применение МСФО № 23 обязательно требует раскрытия информации о затратах по займам. Организации должны раскрыть ставку процента по займам, условия погашения, административные и иные расходы, связанные с заимствованиями, а также финансовые инструменты, которыми оперирует организация.
Примером раскрытия информации может быть предоставление подробных сведений о строительстве объектов. Также, организации должны обязательно раскрыть сумму затрат по займам, которые были квалифицированы как затраты по займам, а также суммы, которые понесены на приобретение или строительство квалифицируемых активов.
5. Приостановление капитализации затрат
Организации могут приостановить капитализацию затрат по займам на определенный период времени, если выполнены определенные условия. Например, если строительство объекта было приостановлено, то затраты по займам на это строительство также могут быть временно приостановлены.
Особенности учета займов в соответствии с МСФО № 23
МСФО №23 «Затраты по займам» устанавливает общие принципы учета и раскрытия информации о займах, принимаемых предприятием. Разделение займов на заимствования предоставленные и активное зависит от целей, для которых они были использованы.
Заимствования, к которым применяется принцип активного использования
Согласно МСФО №23, займы, используемые для инвестирования в определенных активах, подлежат активному использованию. В таком случае, затраты на займы включаются в стоимость активов, которые обладают длительными сроками использования или генерируют будущие экономические выгоды для предприятия.
Для определения затрат по активному использованию займов, начисленные проценты рассчитываются на основании эффективной процентной ставки на момент даты инвестирования и использованную сумму займа. Это позволяет учесть колебания процентных ставок в течение срока использования займа.
Под активом, к которому относятся затраты по займам, может пониматься как предмет, непосредственно связанный с займом, так и другие активы, финансово связанные с данным займом.
Заимствования, к которым применяется принцип обязательного погашения
Если займ используется не для инвестиционных целей, а для финансовой помощи или поддержки текущей деятельности предприятия, то затраты по займам определяются в основном в момент их возникновения. Такие займы не подлежат капитализации и обычно приводят к принудительному погашению задолженности до определенной даты.
Принцип обязательного погашения займов требует от предприятия записи процентных затрат по займам на основе эффективной процентной ставки. В этом случае, затраты по займам относятся к расходам предприятия и могут препятствовать его продолжительной прибыльности.
Кроме того, МСФО №23 также предусматривает определенные исключения и разрешения в отношении затрат по займам, которые допускаются для определенных видов займов и в определенных ситуациях. Они подлежат обязательным учетным записям согласно пункту 30 МСФО №23, в котором перечислены такие исключения и разрешения.
В итоге, применение МСФО №23 по затратам по займам могут вызывать определенные трудности для предприятий, особенно в связи с вероятностью смены процентных ставок, фактическими изменениями в курсах и колебаниями рынка. Однако, строгое соблюдение принципов учета по МСФО №23 позволит предприятиям правильно и полно отразить финансовые результаты и состояние в соответствии с международными стандартами.
Примеры применения МСФО № 23 в практике
Пример 1: Капитализация процентов по займам на проекты
Предположим, что организация заимствует средства на реализацию инвестиционного проекта. В соответствии с МСФО № 23, проценты по этим займам, которые связаны с финансовыми активами, квалифицируются к временной прекращению капитализации и списанию.
В начале проекта они начисляются на балансовую стоимость активов, использованных в проекте. При достижении промежуточных целей или периодических дат производится оценка общей величины затрат, квалифицируемых к капитализации, исходя из фактических условий и даты окончания проекта. Приостановление капитализации процентов происходит, если разработка проекта приостановлена на более чем 90 дней.
Пример 2: Пример приобретения и доработки оборудования
Предположим, что организация приобретает металлургическое оборудование и затем проводит работы по его доработке. Согласно МСФО № 23, затраты, связанные с приобретением и доработкой оборудования, обычно квалифицируются к капитализации.
Однако, если организация прекращает работы по доработке оборудования на более чем 90 дней и не собирается их возобновлять в ближайшее время, такие затраты переходят к квалифицируемым к списанию.
Примеры, приведенные выше, демонстрируют, как МСФО № 23 применяется в практике. Этот стандарт является важным элементом в работе организаций, обязывает их учитывать затраты по займам в соответствии с его требованиями, что позволяет достичь более точной и объективной оценки финансовой ситуации.